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公司破产审计报告范文第1篇
一、财务困境的判断
一般来说，不管什么情况导致的财务困境，很少无前期迹象或征兆出现，有人称之为红旗或警讯。Stephen A.Ross列举了一些典型事例：如股利减少、工厂关闭、亏损、解雇员工、高级主管的辞职、股票价格暴跌等。根据我国的实际情况，一般把上市公司的财务状况异常而被特别处理（Special Treatment，简称ST）作为上市公司陷入财务困境的标志，用于提示投资者注意风险。ST 公司产生的原因主要是由于公司的财务状况出现异常，即最近两个会计年度的净利润经审计均为负值或最近一个会计年度的审计结果显示每股净资产低于股票面值。因此通常情况下，上市公司被特别处理是判断上市公司陷入财务困境的一种方法。按照国际通行做法，我们也可以通过Z 指数（Z Score）模型来判断企业是否陷入财务困境及其程度。
1968年美国学者Altman首次将多元线性判别分析方法引入到财务危机预测领域，并对提出破产申请的33 家公司和同样数量的非破产公司进行了研究，选取了五种财务指标，通过多元判别模型产生了一个总的判别分值，称为Z 值，并依据Z 值进行企业财务困境的预测，能实现破产前一年高达96.12%的预测精确度，该模型被称为Z 指数（Z Score）模型：Z=1.2X1+1.4X2+3.3X3+ 0.6X4+0.999X5，其中Z 为破产指数；X1 是营运资本与总资产的比值，用于反映企业变现能力，一个企业若营运资本太少，将会使企业出现资金周转困难或者出现短期偿债危机的情况；X2 是累积留存收益与总资产的比值，用于反映企业的累计获利能力；X3 是息税前利润与总资产的比值，用于反映企业当期获利能力，该指标主要是从企业包括所有者权益和负债在内的各种资金来源的角度，对企业资产的使用效益进行评价，因此它通常被作为衡量企业是否陷入财务困境的最重要依据之一；X4 是股票市场价值总额与负债账面价值总额的比值，它用于测定企业的财务结构，反映企业长期偿债能力；X5 是销售收入与总资产的比值即企业的总资产周转率，它是综合评价企业全部资产的经营质量和利用效率的重要指标，周转率越大，说明总资产周转越快，反映出销售能力越强。Altman 的Z 指数模型将五种财务指标联系起来综合分析和预测企业发生财务困境可能性，一般来讲Z 分值越低表明企业陷入财务困境的可能性越大、程度越严重。根据 Altman 的大量实证研究，得出了2024Z 模型的经验判别区域：即当Z 值小于1.81时，公司会在不久的几年内走向破产；而如果Z 值大于2.99，则表明公司运作非常正常，不会出现财务困境；如果公司的Z 值介于1.81 到2.99 之间，则是所谓的“灰色地带”，在这一区段内，公司的未来很难通过Z 值进行推测，很可能发生破产，也很可能正常的运作下去。Altman最初的模型要求公司要有上市交易的股票且必须是一家制造业公司。Altman用了一个修正的模型使之能够用于非上市公司和非制造业公司，修正后的模型为Z=6.56X1+3.26X2+1.05X3+6.72X4，其中由于非上市公司的股票无市场价值，Altman将X4指标修正为股票账面价值与总负债的比值。当Z值小于1.23，表明企业处于破产状态，当Z 值介于1.23 到2.90 之间，则是所谓的“灰色地带”，而如果Z 值大于2.90，表明企业处于非破产状态。
二、Z指数模型分析
根据2011年年报，笔者选取了ST国商等50家ST公司（涉及制造业、房地产、服务业等）的年度财务报告的数据，计算Z指数和修正指数并进行分析：
（一）总体分析 在所选取的50家ST上市公司中，Z指数和修正指数分析如下：Z指数小于1.81的公司有34家，占总数的68%；Z修正指数小于1.23的公司有28家，占总数的56%。分析表明这些企业的财务状况不同程度出现困境。如ST华塑的的Z指数为-0.16、Z修正指数为-8.15，其财务报告显示： 截止2011年12月31日，ST华塑累计未弥补亏损为86110.65万元，归属于母公司股东权益为-11447.43万元，已资不抵债；流动负债高于资产总额9007.60万元，银行借款6544.61万元，其中已逾期涉诉的4884.61万元，表明ST华塑已严重陷入财务困境，处于破产边缘。值得注意的是，有7家ST上市公司在报告期内，通过实施重大的资产重组，但重组计划尚未实施完毕就确认了巨额重组收益，从而大大改善了Z指数指标，如果剔除巨额重组收益，Z指数小于1.81的公司占总数的80%以上。例如ST盛润的Z指数为66.86，ST盛润实施了重大资产重组，但重组计划未取得中国证监会等主管部门的必要审批，该公司确认了1462788548.58元的重组收益，如果剔除重大重组收益后Z指数为-6.09，因此该公司仍属于陷入财务困境的公司，持续经营能力仍存在重大不确定性，这与注册会计师发表强调事项段无保留审计意见理由一致。上述分析表明我国以ST制度作为上市公司陷入财务危机的标志，与Z指数模型的计算分析后得出的结果基本一致。（见表1）
（二）Z指数与审计意见类型分析 在Z指数小于1.81的34家ST公司中，非标准审计意见占58.82%；在Z修正指数小于1.23的28家ST公司中，非标准审计意见占67.86%。可见注册会计师对于财务状况陷入困境的ST上市公司，出具非标准审计意见占了大部分。在非标准审计意见中，带强调事项段无保留意见和无法表示意见占90%，未出现出具否定意见的审计报告（见表2和表3）。
三、财务困境对审计意见类型的影响
上市公司持续经营能力是影响报表使用者合理决策的一个极为重要的因素，如果企业在面临无法挽回的破产清算局面之前，在财务报告中对影响持续经营的重大因素进行充分的披露，各相关利益者就可以早日采取措施，避免或者减少重大损失。上市公司持续经营能力出现问题主要是财务方面出现困境导致的，按照《中国注册会计师审计准则第1324号—持续经营》（财会[2006]4号）第八条规定：被审计单位在财务方面存在的可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况主要包括：无法偿还到期债务；无法偿还即将到期且难以展期的借款；无法继续履行重大借款合同中的2024条款；存在大额的逾期未缴税金；累计经营性亏损数额巨大；过度依赖短期借款筹资；无法获得供应商的正常商业信用；难以获得开发必要新产品或进行必要投资所需资金；资不抵债；营运资金出现负数；经营活动产生的现金流量净额为负数；大股东长期占用巨额资金；重要子公司无法持续经营且未进行处理；存在大量长期未作处理的不良资产；存在因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债。
上市公司陷入财务困境，对注册会计师发表审计意见的类型有显著影响， 通过计算分析Z指数或Z修正指数，可以判断企业是否陷入财务困境及严重程度，从而使注册会计师注意到那些传统审计程序难以探测到的公司发生持续经营问题时表现出的财务状况问题，进而帮助注册会计师确定审计意见的类型。如果Z指数或Z修正指数高于标准，则企业的破产风险较小、财务状况较为乐观，在符合《中国注册会计师审计准则》其他条件情况下，可以考虑出具标准类型的审计意见，反之考虑出具非标准类型的审计意见。
（一）财务困境与无保留意见 若Z指数或Z修正指数高于标准，则注册会计师应当注意被审计单位财务报表是否已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面是否公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，同时注意在审计过程中是否受到限制。如果认为财务报表符合下列所有条件，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告：（1）财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；（2）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。如ST泰复的Z指数为98.51、Z修正指数为216.86，破产指数大大高于标准，破产风险小且符合审计准则相关规定，因而注册会计师出具了标准无保留审计意见。值得注意的是如果Z指数或Z修正指数大大低于标准情况下仍出具标准无保留审计意见，可能会使注册会计师面临诉讼等审计风险，如ST珠江的Z指数为0.12、Z修正指数0.56，破产指数大大低于标准，其财务报告亦显示：截止2011 年12月31日，该公司归属于母公司股东权益合计373004748.20元，其中未分配利润为-693679376.16元、公司营运资金为-222114414.64元、扣除非经常性因素影响，公司近三年连续亏损。注册会计师对其年报出具了无保留意见的审计报告，在审计报告中未增加强调事项段以提示报表使用者注意风险。Z指数大大低于标准，说明公司的财务状况已严重恶化，持续经营能力受到极大影响，在这种情况仍然出具标准无保留意见的审计报告，注册会计师可能因此而面临投资者的诉讼，一定程度上因公司的财务困境而承担较大的审计风险。
（二）财务困境与强调事项段的无保留意见 若Z指数或Z修正指数低于标准，那么注册会计师应当注意是否存在对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的情况或事项，被审计单位对此是否进行充分的披露。如果注册会计师经审计后发现存在对持续经营能力产生重大疑虑的情况或事项，但被审计单位已经按照注册会计师的要求对影响持续经营能力的事项进行了充分的披露，对于其他项目的审计也没有不符事项或已接受会计师的全部调整建议，其调整后报表已较为真实稳健，这种情况下注册会计师可以出具带强调事项段的无保留意见，强调事项段段内容仅用于提醒财务报表使用者关注，并不影响已发表的审计意见。如ST朝华的Z指数为-60.18、Z修正指数为-129.59，大大低于标准，其财务报告显示：该公司2008 年、2009 年和2010 年已连续三年亏损，截止2011 年12 月31 日，该公司的净资产为-71805981.78 元，该公司2011 年度主要依靠非经常性收益实现盈利，原重大资产重组方案已终止，公司已在其2011 年度财务报表附注中披露了已经和将要采取的改善措施，但公司重大资产重组方案尚处于筹划阶段，能否成功实施并最终改善持续经营能力仍然存在重大不确定性，基于上述理由注册会计师出具了带强调事项段的无保留意见，提醒财务报表使用者关注公司持续经营能力。
（三）财务困境与保留意见 若Z指数或Z修正指数低于标准，那么注册会计师需要注意是否存在被审计单位全部或部分拒绝披露可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。如果被审计单位拒绝披露，则注册会计师应当考虑2024事项潜在影响的性质和范围以及在财务报表中的重要程度出具保留意见或其他意见。如ST海龙的Z指数为-0.52、Z修正指数为-4.019，其财务报告显示：截至2011年12月31日止，该公司已连续两年亏损、资不抵债，且存在巨额债务和对外担保，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。注册会计师认为上述事项产生的影响重大但不至于发表无法表示意见的审计报告，因而出具了保留意见的审计报告。
（四）财务困境与无法表示意见 若Z指数或Z修正指数低于标准，注册会计师需要注意是否存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，但无法获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，此时注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。如ST银山Z指数为-19.58、Z修正指数为-67.49 ，大大低于标准，其财务报告显示：截至2011 年12 月31 日，ST银山合并资产负债表反映的净资产为 -83604.05万元，资产负债率高达860.31%，财务状况极度恶化，严重资不抵债，公司的生产经营业务转变为资产租赁业务，租金收入远不足以抵偿当期费用，公司现金流量严重不足，无法偿还巨额债务，无法获得正常商业信用。公司管理层在其书面评价中表示，将积极寻求新的承租方、采取在条件成熟情况下与主要债权人就2024债务问题进行商谈、适时推进重组工作等多项措施改善公司财务状况。注册会计师认为无法取得充分、适当的证据以判断公司持续经营假设是否合理，因此出具了无法表示意见的审计报告。
（五）财务困境与否定意见 若Z指数或修正指数大大低于标准，显示其财务状况严重恶化，可能存在巨额逾期债务无法偿还，此时注册会计师需要注意被审计单位编制的财务报表所依据的持续经营假设是否合理，如果认为被审计单位编制财务报表所依据的持续经营假设不再合理，而被审计单位仍按持续经营假设编制财务报表，则注册会计师应出具否定审计意见的审计报告。
参考文献：
公司破产审计报告范文第2篇
工作报告
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xx市人民法院、债权人会议主席、各位债权人代表：
xx市农业生产资料公司由于体制不顺，因政策性及经营管理等多种因素影响导致企业连年亏损，加之人员和债务包袱沉重，无力清偿到期债务，于2005年3月12日向xx市人民法院申请破产还债。xx市人民法院于2005年11月24日依法受理，并于11月28日以（2005）x民二破字第6-1号《民事裁定书》依法宣告xx市农业生产资料公司进入破产还债程序。2005年12月16日在《人民法院报》刊登了受理该公司破产还债公告。
2005年11月30日，xx市人民法院以（2005）x民二破字第6号“指定成立破产清算组函”，指定xx市供销社xxx、市人民银行xxx、市改制办xxx、市财政局xxx、市地税局xxx、市国土资源局xxx、市劳动局xxx、市房管局xxx、市总工会xxx、市工商局xxx、市审计局xxx、xxx律师事务所xxx等12人组成xx市农业生产资料公司破产清算组，由xxx任组长。因工作需要，人民法院于2006年4月25日以（2005）x民二破字第6-6号“变更清算组成员函”变更清算组组长由市供销社xx担任。
清算组成立后，于2005年12月8日召开了第一次清算组工作会议，并进驻耒阳市农业生产资料公司开展破产清算工作。在xx市人民法院的监督和指导下，破产清算组秉着维护国家利益、维护债权人利益、维护破产企业职工合法权益的原则，开展破产清算工作。现在xx市农业生产资料公司的破产清算工作基本结束。现将清算情况报告如下，请予审议。
一、破产企业基本情况
xx市农业生产资料公司成立于1958年，隶属耒阳市供销社，在xx市工商行政管理局登记注册，注册资本268万元，注册地址：xx市xxxx路1号。经济性质：集体所有制。经营方式：批发、零售、服务；主营农药、化肥、农膜；兼营农用机械、中小农具。该公司现有职工总人数164人，其中退休人员38人。由于市场竞争异常激烈，加之管理体制等多方面的原因，xx市农业生产资料公司经营状况每况愈下，亏损越来越严重。经主管部门xx市供销社内部审计，截止2005年11月28日，资产负债率高达283%。公司无法继续经营，被迫申请破产还债。
二、企业破产原因和批准机关。
（一）企业破产原因
1、市场竞争激烈：由于xx市农业生产资料公司管理体制不顺，缺乏经营资金，无法适应激烈的市场竞争，经营状况越来越恶化，亏损越来越严重。
2、债务包袱沉重：经xx会计师事务所有限责任公司审计，截止2005年11月28日，xx市农业生产资料公司资产总额为1,199.48万元，负债总额为3,094.31万元，资产负债率为258%，已无法清偿到期债务。
（二）破产批准机关
由于企业经营连年亏损，导致无法继续经营。2005年4月13日xx市农业生产资料公司职工代表大会讨论通过决定，实行破产改制，重组企业。xx市供销社2005年4月14日作出x供[2005]21号文件批复，xx市改制办2005年4月20日作出x企改复字[2005]8号文件批复，同意xx市农业生产资料公司依法破产还债。
三、清算组开展的主要工作
（一）制定清算方案，全面接管企业
为确保该企业破产工作顺利进行，在xx市人民法院的指导下，清算组对清算工作进行了明确分工，制定了清算工作方案。清算组设有综合协调、资产清算、安全保卫等专业小组。并配备了相应的工作人员，明确了工作职责和工作纪律。清算组根据最高人民法院《2024审理破产案件若干问题的规定》第五十条第（一）项，依法接管破产企业，接管了所有破产财产、企业印章、各种证照、会计凭证、帐册。清查了原企业的财务帐户，对企业原签订的各类合同进行了全面清理。
（二）加强资产管理，继续租赁经营
由于企业宣告破产，在清算期间如何发挥企业资产效益，清算组进行了认真研究，一致同意将该企业部分资产继续租赁经营，一方面承租方可以安排破产企业部分职工继续上岗，保证其有所收入。另一方面也不使破产资产闲置造成损失，这样有利于破产企业职工队伍的稳定，确保破产改制顺利进行。
（三）认真清理债务，审查确认债权
1、清算组接管破产企业后，对破产企业的负债情况进行了全面清理。依法委托xx会计师事务所有限责任公司和xx会计师事务所有限责任公司分别进行了审计、评估。截止2005年11月28日,xx市农业生产资料公司负债总额为3,094.31万元。
负债详情见破产财产处理和分配方案。
2、债权申报和审查情况
破产债权至申报期限届满止，共有9户债权人申报债权，申报债权总额为2,771.80万元。清算组经审查确认为2,689.61万元。该9户债权人均符合法定条件，享有债权人资格，可以成为债权人会议成员，享有表决权。
破产企业债权人资格审查的详细情况，另有专题报告说明。
（四）清理企业债权，核对催收欠款
根据xx会计师事务所有限责任公司出具的评估报告，破产企业享有对外债权54.31万元，其中内部职工欠养老金个人部分25.95万元，外部欠款28.36万元。清算组依法向各欠款户发出了《清偿债务通知书》，现已收回现金4万元。职工个人欠款将从破产企业所欠职工工资中抵扣。本次债权人会议后，清算组将继续组织清收。
（五）委托审计评估，清理破产财产
清算组接管破产企业后，对破产财产进行了认真清理；依法分别委托xx会计师事务所有限责任公司和xx会计师事务所有限责任公司进行了审计、评估。根据资产评估报告截止2005年11月28日，破产财产总计为：462.24万元。
1、流动资产为：55.22万元，其中：货币资金0.41万元，应收账款28.36万元，其他应收款25.95万元，存货0.5万元。
2、固定资产为：建筑物407.02万元。
破产企业资产审计评估的详细情况见中介机构出具的审计评估报告。xx市财政局于2006年6月22日以x财权复字[2006]38号文件对评估报告作出了核准批复，已给予核准。
（六）依法制定破产财产处理和分配方案
1、2024土地资产的处理
土地已由政府收回不列入破产财产。根据《中华人民共和国土地管理法》第58条规定，破产企业以划拨方式取得的国有土地使用权，在企业破产时，2024人民政府予以收回，不属于破产财产。xx阳市人民政府已于2005年8月22日以x政函[2005]51号通知依法收回了xx市农业生产资料公司四宗划拨土地使用权，将依法处置用于安置职工。
2、2024流动资产及土地附着物的处理
在xx市人民法院的指导、监督下，破产企业的货币资金0.41万元已由清算组接管，存货0.5万元拟将进行公开拍卖处理。享有的对外债权将进一步加大力度进行清收。
对于破产企业土地上的附着物，清算组将按公平、公正、公开的原则，依法、依规、依政策进行处理变现。
3、破产财产的分配方案
根据《中华人民共和国民事诉讼法》第二百零四条规定:
破产财产优先拨付破产费用后，按照下列顺序清偿：
㈠破产企业所欠职工工资和劳动保险费用；
㈡破产企业所欠税款；
㈢破产债权。
破产财产不足清偿同一顺序的清偿要求的，按照比例分配。具体方案另有专题报告说明。
xx市人民法院、债权人会议主席、各位债权人代表，几个月来，清算组在xx市人民法院的监督和指导下，在各债权人和债权人代表的支持配合下，经过共同努力，基本完成了xx市农业生产资料公司的破产清算工作。在此,我代表清算组向耒阳市人民法院，向多年来支持和帮助过xx市农业生产资料公司的各位债权人，向今天到会的各位债权人代表表示衷心的感谢。不当之处，敬请各位债权人代表谅解并提出宝贵意见。
以上报告，请债权人会议审议。
谢谢大家！
公司破产审计报告范文第3篇
企业是市场主体。企业风险指企业在其生产经营活动各个环节可能遭到的损失威胁。在市场经济环境下，企业经营活动存在着各种风险，它们可能来自外部环境———市场条件的变化、内部管理和决策，也可能来自政府政策变化。企业风险是与生俱来并始终伴随的。1995年发生的“英国巴林银行破产事件”和2008年发生的“美国雷曼兄弟公司破产事件”都表明，无论是老牌的，还是世界上最强的公司，若缺乏有效的风险控制机制，都有可能破产。震撼西方世界的1929—1933年经济危机，竟然是由美国一家不知名银行破产，引起了华尔街股市暴跌，从而扩展到各个领域。而2008年“世界金融危机”是由2008年9月的美国雷曼兄弟公司破产所引起。美国雷曼兄弟公司是一家从事证券次贷投机业务的金融公司。可见，企业破产往往是经济危机的“导火索”。而企业风险往往具有突发性、关联性和破坏性大的特点。但是管理学认为，企业风险是无法消除，但却是可控制的。控制风险指企业通过自身努力，使风险限定在可控范围内，而不至于无法经营，甚至破产。但是，我国经济目前进入经济新常态，经济新常态后出现的种种变化，使得企业不得不在高速发展与规避风险之间做出一定的选择。“新常态”是去年5月在河南考察时提出的。他说，“我国发展仍处于重要战略机遇期,从当前我国经济发展的阶段性特征出发，适应新常态，保持战略上的平常心态。在战术上要高度重视和防范各种风险，早作谋划，未雨绸缪，及时采取应对措施，尽可能减少其负面影响”。通常认为，经济新常态具有经济中高速特征，就是说，中国经济将结束长达30年的高速发展阶段，而转入年增长为6-8%的中高速发展阶段，而多数企业也将由高速扩张转为中低速增长、调整结构阶段。相应地，企业经营中的风险也更加突出。这主要表现为：
(一)企业的流动性不足，货款回收难，“三角债”问题突出。
我国的“三角债”与破产法采用“亏损基础”，而非西方通用的“信用基础”。在西方，无论企业是否盈利，只要无力偿还到期债务，债权人通过法律即可宣告它破产。而在我国，企业欠债再多，除非自愿宣告，否则不会破产。“亏损基础”的原意是希望借此保护国企，但也带来了其他企业忽视商业信用，拖欠货款不违法的问题，而被拖欠企业又会如法炮制拖欠供货商货款来减轻债务责任，从而形成企业间相互拖欠货款的“三角债”现象。在经济高速发展时期，这些问题往往容易被掩盖。在我国进入经济新常态后，“三角债”问题突显，呈现出债务总量和恶性债务案件“两高”趋势。“三角债”问题的危险性在于“多米诺效应”，一旦企业破产，处于债务链中的任何一家企业，无论经营状况好坏，都会引起重大损失。
(二)经营状况恶化，中小企业停办破产增加。
企业停办、破产既是市场风险的后果，又是规避风险的不得已做法。从江浙沪看，实质上停办或破产的中小企业，包括因恶性债务而无力归还，老板“路跑跑”的，约占企业总数的20-40%。其原因大体有：虽产品有市场，但老板因回收货款难而“不敢办”；因产品、工艺落后，成本高于市价，加上国家节能减排因素而“不能办”；企业缺乏风险控机制，前几年扩张性投资过大，随着市场变化，投资失败而“办不了”。可见，宏观政策变化和缺乏控制风险机制是造成中小企业大量停办破产的主要原因。
二、企业风险的控制与证券法
虽然控制风险是企业的事，但是一个企业破产会引发相关企业破产、政府税收损失和工人失业等问题，为此，政府也有责任从可持续发展来帮助他们规避风险。可见，控制企业风险也是政府和社会的事。从国外经验看，控制企业风险的措施可分为以下层次：
（一）企业层面：按审慎性原则建立自我风险控制机制。
在我国，审慎性会计准则，本意指在企业会计核算上应当充分反映财务风险，客观、真实和审慎地计算债权、存货。在计算利润时，应在制度允许范围内，尽量剔除可能产生财务风险的因素。简单说，它要求企业利润应是在剔除风险因素后的真实数据，以避免企业将经营风险带入利润分配环节，从而造成损失。可见，审慎性原则是从风险控制角度提出的会计原则，而引申到企业经营上，指各企业应建立自己的风险控制和预警机制，主要包括但不限于：一是在投资、重组、合并等重大经营决策上，应在通过广泛的市场调查和对国家政策的预测的基础上做出。二是企业在日常经营中应建立具体风险控制措施和风控目标。根据我国实践，企业具体风控措施可以由以下三项组成：第一，定期清理合同和应收，应付账款，对到期的贷款和债权、债务等，及时与对方对账，结算；第二，定期清理存货，及时调账；第三，建立客户信用体系。对坏账、呆账制定严格的防控标准，并有相应处理措施。完善准备金的计提。
（二）公司层面：完善监管，严格执行审慎性原则。
在我国，公司指按《公司法》建立的生产经营实体，具体指按公司法登记的有限责任公司与股份有限公司。由私企不同，它具有采用股份方式筹措股金，有限责任方式经营两个特点。第一个特点指：无论是否上市，公司都采用股份方式筹措股金。出资人如果作为普通股东的，按出资份额享有公司的股东权利，并可出让股份。而后一个特点指：公司在经营、债务上实行有限责任。这也就是说，若公司破产，债权人只能得到最高以公司注册资本为限的债务补偿，超过部分的损失将由债权人自己承担。这点与私营企业实行的债务无限责任制，即私企破产后，经营者不仅要拿出全部资产还债，而且若仍然不足的，应当将他们的家产还债，直至全部还清，是有区别的。有限责任公司这些特点说明，若其经营破产，不仅将涉及相关的股东利益，而且也涉及到相关债权人利益。这点说明了其具有一定社会性。为此，国家有权从保护人利益，防范风险角度，对其经营做出一定规定。在我国，目前我国对有限责任公司风险控制制度总结如下：一是对公司实行审计制度，并要求会计师事务所在审计中实行审慎性原则；二是公司会计报告应贯彻审慎性原则，及时处理账务风险。但是，由于这些规则是在过去的中国经济扩张期间制定的，总体上失之过宽，而从中国的经济新常态看，这些规定是不够的。首先，我国没有建立对注册会计师的审计责任追究制度。在美国，若发生审计失误，高估利润的，企业在破产时，债权人有权追究会计师事务所责任，赔偿全部损失。在我国，由于缺乏这一制度，因而会计师事务所往往通过高估企业利润来“收揽业务”，相应地，产生的企业破产损失却由债权人承担。其次，在我国《公司法》中缺乏与审慎性相关的法律条款。为此，股东对经理人员不负责任的，没有按审慎性原则来处理事务的，甚至造成“穷庙富和尚”的失职、渎职行为，无法追究相关的法律和经济责任。现在看来，随着我国经济进入新常态，这两条亟待法律层面上的完善，否则，中国的市场经济将无法进入良性运行状态。如发生大的波动，新常态的路将很难走下去。
（三）上市公司层面：引入美国萨班斯法案。
公司破产审计报告范文第4篇
经济的全球化推动了公司治理的全球化。20世纪80年代的英国，由于会计控制准则规定得不严密，公司治理得不成熟，会计师行业面临竞争的压力，造成了人们对当时财务报告真实性和审计人员诚信的怀疑。一些闻名大公司的意外倒闭，引起社会的广泛关注，引发了对公司治理的探究。1991年5月，英国成立了世界上第一个公司治理委员会，也称为Cadbury委员会。之后，各国和国际或区域经济组织也都先后制定公司治理准则。本世纪以来，无论是美国还是中国，上市公司和会计师事务所的财务造假丑闻频频曝光，使得公司治理新问题越来越受到人们的重视。本文拟从财务角度对中国上市公司的治理提一些建议。
一、明确财务报告主体是完善公司治理的关键内容
长期以来，中国的国有资产出资人职能主要由五个部门分割行使，被喻为“五龙治水”。其中财政部行使收益及产权变更管理职能，大企业工委或金融工委行使选择经营者的职能，国家经贸委行使重大投资、技改投资的审批及产业政策的制定、国有企业的破产、重组、兼并、改制等职能，国家计委行使基建投资管理职能，劳动和社会保障部则负责审批企业工资总额。“五龙治水”的结果是，有好处的事各部门抢着管，导致所有者越位；有了新问题则退着躲，导致所有者缺位。在国有控股的上市公司所有者缺位的情况下，公司的董事和董事会是不可能真正代表所有者的权益。没有真正意义上的董事会就谈不上真正的公司治理。因此，从体制上讲，所有者缺位的上市公司不可能成为真正的财务报告主体。
明确财务报告的主体必须改变国有企业所有者缺位的状况。现代企业制度首要条件是产权明晰。但国有企业迄今为止仍未解决所有者到位的新问题。党的十六大报告中至少从两个方面对多年来基本处于停滞状态的国有资产管理体制改革进行了重大突破。其一是突破了建国以来一直实行的国有资产“国家统一所有，地方分级管理”的模式，取而代之的是“国家所有，分级行使产权”，明确了出资人职责、所有者享有的权益，使所有者到位。其二是突破了原有国有资产的管理体制，成立了新的国有资产监督委员会。由于建立“权利、义务和责任相统一，管资产和管人、管事相结合的国有资产管理体制”，从而解决了多年来一直存在的多头管理、无人负责的新问题。当然，国资委在实际运作中还面临很多复杂繁琐的新问题，但是，随着所有者到位，真正意义上的董事会的出现将进一步完善公司治理结构，明确财务报告主体的新问题也将迎刃而解。
二、对称、充分、真实、规范的信息披露是公司治理的重要工具
上市公司披露信息是上市公司和投资者、市场监管者等交流的主要渠道。投资者选择上市公司的主要途径是分析公司披露信息的文件，假如上市公司的信息披露不对称、不及时、不充分、不全面、不真实、不规范，就有可能对投资者造成误导或欺诈，损害投资者利益。因此，对称、充分、真实、规范的信息披露对公司非凡重要，是公司治理的重要工具。有效的公司治理结构要求会计标准力求统一，财务报告应简单明了。
安然事件暴露了现行会计制度和公司治理方面的缺陷。美国证监会主席哈维·L·皮持（Harvey·L.pitt）在2002年1月17日一次公开的演讲中指出摘要：“在过去10年的时间里，我们一直引以为自豪的信息披露系统、财务报告、公司治理以及会计处理等已经明显地不能满足今天投资者的需求，……‘安然事件’使我们的披露和财务报告系统的不完善之处更加明显地暴露出来，需要我们对系统立即进行改进，不能有任何拖延，……现行系统已经用了67年，不能提供‘趋向信息’。财务信息披露很复杂且难于看透。我们主张简单明了的财务报告。”
安然事件后，美国证监会对安达信正式立案调查，安达信不服，其首席执行官约瑟夫·伯拉迪诺专门撰文，在《亚洲华尔街日报》上发表，回敬人们对安达信的抨击。有报道说，“在他看来，会计标准过于复杂，而且越弄越复杂，似乎黄河地上河。安然2000年的财务报表的脚注就有16页，有谁看得懂？还有财务报告的格式不合理，跟不上形势。会计理念主要是1930年代的产物，而1930年代的特征是工业化企业，资产都是有形资产，没有衍生产品。”
2002年11月18日在香港举行了第16届世界会计师大会。两年前曾将主题确定为“知识经济和会计师”，但由于在最近12个月中发生了安然、安达信和世界通信昔日三大巨头轰然倒地之事件，大会不得不加进以下议题摘要：审计师的独立性；监管程序和结构；国际会计标准的趋同；加强公司内部治理结构……。大会达成的另一个重要共识是，国际会计的标准应当统一。现在世界上除了国际会计标准IAS和美国的GAAP之外，欧洲许多国家均有自己的标准，甚至澳大利亚、香港的标准也自成体系。这给国际间的财务审计带来很大的困难，有时甚至严重影响会计执业质量。目前国际会计行业正努力试图达成各种标准的统一。安然事件之后不久，国际会计准则委员会（IASB）和英国特许会计师公会（ACCA）已经在不同的场合指出统一标准的必要性。大会期望，一个全球性的标准最终得以形成，以最大限度地满足世界财务市场和投资者的利益。③ACCA提出，全球资本市场需要一套以原则为基础的财务报告准则和一套全球性公司治理守则。欧盟去年通过一项提议，要求在2005年以前欧盟范围内的上市公司一律采用国际会计准则委员会编制的财务报告。经济全球化势必要求国际会计标准的统一，公司治理模式的国际趋同推动了财务报告的国际协调。
世界银行专家的一个报告指出摘要：“尽管中国的会计准则和规定总体上和国际会计准则一致，但根据中国企业会计准则（ASBE）编制的企业财务报告，却可能明显地不同于根据国际会计准则（IAS）编制的财务报告，而且许多国际会计准则中的项目在中国企业准则中没有相对应的内容。但是，随着中国资本市场的快速发展、购并重要功能的日益突出以及中国成为WTO成员，采用国际会计准则的呼声就会变得更加迫切。”
三、审计是公司治理的重要保证
审计在公司治理中的功能，表现在两个方面摘要：
（一）审计委员会。它是在公司内部设立的从属于公司董事会处理2024财务和会计监督等专门事项的职能机构。何美欢认为，作为公司治理的基本要素，审计委员会在财务信息披露过程中尤其是在防止和发现财务报告欺诈方面扮演着重要的角色。有效的审计委员会制度不仅能缩小上市公司和管理当局之间的期望差距，还可以提高审计人员的独立性。具体地说，审计委员会在公司治理中扮演的角色在于充当缓解公司和外部独立审计之间矛盾的缓冲器，主要目的在于减少管理层对外部审计的干扰，为审计师直接将他们的会计做法、内部财务能力的质量或可疑的财务做法和董事会成员进行商讨提供一个场合，以提高外部审计的独立性，充分发挥外部审计的鉴证功能。可以说，审计委员会已经成为公司内部最为重要的机构，其对保证审计的可信度、实现董事会对公司的有效控制以及提高公司的治理水准，都起着至关重要的功能。
目前，设立审计委员会已成为公司治理结构的发展趋向。中国证监会和国家经贸委于2002年1月的《上市公司治理准则》第52条也要求董事会设立审计委员会，其职责是摘要：（1）提议聘请或更换外部审计机构；（2）监督公司的内部审计制度及其实施；（3）负责内部审计和外部审计之间的沟通；（4）审核公司的财务信息及其披露；（5）审查公司的内控制度。因此，公司设立审计委员会，是为公司董事使用财务信息及其向公众披露财务信息的真实性和可靠性提供保障，是公司治理的重要保证。
（二）会计师事务所。它是由注册会计师组成，接受当事人委托，承办2024会计、审计、申报税收和经济咨询等业务的中介组织，属于社会审计的范畴。无论是经济合作和发展组织（OECD）的公司治理原则，还是我国的上市公司治理准则，都要求会计师事务所对上市公司进行独立审计。我国约有71家大型会计师事务所为1000多家上市公司提供服务，会计行业的竞争自然是非常激烈的。为占领各自的会计市场，会计师事务所竞相降价，从而导致了审计质量日渐下降的恶性循环。拥有近百名注册会计师的中天勤会计师事务所曾为60多家上市公司进行审计，银广厦事件后不得不被摘牌。由于会计师事务所审计后的财务报告是上市公司对外披露的重要会计信息，在公司治理结构中具有重要功能，因此国内外对会计师事务所的治理非常关注，采取了不少重要办法。
一是双重审计。中国证监会在2001年年底出台了《公开发行证券的公司信息披露编报规则第16号——A股公司实行补充审计的暂行规定》，对2002年4月1日以后报送拟上市材料的公司，以及从2002年1月1日起报送拟增发新股及配股材料的公司做出规定，除了聘请国内具有证券期货相关业务资格的会计师事务所按2024规定进行审计外，还必须聘请国际闻名会计师事务所按国际通行的审计准则进行审计。这里存在三个新问题摘要：（1）审计成本的提高。据介绍，提高幅度是原有成本的5倍还多，从而提高了上市公司的融资成本，同时境内外会计师事务所审计成本的低高也形成了强烈的反差……（2）境外会计师事务所就那么可靠？且不谈安然事件引起美国证监会（SEC）对安达信的主案调查，安达信在2001年6月就被SEC指控为“欺骗及伪造账目”，被华盛顿联邦法院罚款700万美元，一位资深会计师被罚终身禁入。安达信不仅涉嫌违反财务准则做假账，更严重的是其雇员毁坏了部分2024安然公司的重要材料，其中包括电脑文件、书信、审计报告、存档文件等。此类丑恶行径不得不使安达信高层作出决定，将休斯敦首席合伙人大卫·邓肯除名。位于全球“五大”闻名会计师事务所之首的普华水道近年来也因涉嫌违反审计法则而被罚款。（3）双重审计信谁？假如A公司和B公司所做的审计报告结果不一致，那么应该相信哪一个呢？绝不能因为是国内审计师做的审计报告就不信任他。
二是拆分。境内外的会计师事务所都是混业经营，即既从事审计业务，又从事咨询业务。会计师事务所的传统业务是会计及审计服务，延伸至税务咨询。管理咨询的业务所占比例很小。但从20世纪90年代起这种状况发生了显著变化，1993年美国“六大”会计师事务所的管理咨询业务收入仅占总收入的30％，随着BRP（企业流程改造）、ERP（企业资源规划）、Y2K（计算机千年新问题）维护、网络基础的供给链管理及电子商务等的蓬勃发展，1999年“五大”（普华兼并永道后只剩五大）会计师事务所的管理咨询业务收入比重已高达51％，审计收入的比例则从45％降为30％，另外19％为税务规划和咨询收入。由于致力于拓展利润丰厚的咨询业务，使会计师事务所疏于主业——上市公司的财务审计，直接导致上市公司财务报表的质量下降。目前美国SEC要求“五大”会计师事务所分离咨询业务，实行经营拆分。其实，为了提高审计人员的独立性，有些国家禁止审计人员从事一些特定业务，如日本和荷兰的会计师事务所不能为同一委托人既提供审计业务又提供税务和咨询业务；在瑞士，向一个客户收取的服务费用不能高于事务所总收入的10％；在墨西哥，假如审计人员一年中来自同一企业的审计收入超过其年收入的40％，就可以认定其和该企业有经济上的关联关系。然而，在我国对于提供财务会计、税务咨询和管理咨询等非审计服务还没有限制；对于注册会计师从一个委托人处获得收入占总收入的比例也没有规定。从机制上讲，拆分的规定是避免会计师事务所违法经营的重要办法。
三是会计行业的监管。有效的公司治理结构对于提高会计执业质量至关重要，因此，在要求会计师严守职业道德的同时，会计行业应致力于推动改善公司治理结构，这一点现在已成为整个行业的共识。第16届世界会计师大会认为，会计师事务所必须改进自身的质量控制程序，从内部进行风险控制，防止少数人的道德风险对整个事务所甚至整个行业的破坏。大会还提出一种耳目一新的观点，认为为了使公众确信会计师行业的独立性和质量，应该提高其执业的透明度。
公司破产审计报告范文第5篇
历史总是惊人的相似。
每次金融危机之时，总有一些看起来如同“恐龙”一样的大公司，一夜间轰然倒下。而带来“白垩纪”气候异常的“陨石”冲击，往往就是一份虚假的财务报告被揭露，一家赫赫有名的会计师事务所失去自己的诚信。
2002年安然公司破产，安达信因“欺骗及伪造账目”被美国证券交易委员会（SEC）罚款700万元，最终破产清算。6年后，会轮到毕马威么？
历史可能重演，但是背后的疑问始终没有答案――谁来监督那些监督者，谁来审计审计人是否失信呢？
又出事啦
2008年3月末，全美第二大次按贷款公司新世纪金融公司（New Century Financial，下称“新世纪金融”）清算进行时，一份美国破产法庭的解密报告显示，毕马威会计师事务所（KPMG，下称“毕马威”）与新世纪金融的财务丑闻难脱干系，美国司法部正在调查举证，如果证据确凿，超过450名机构和个人投资者即将毕马威。
无巧不成书，另一起涉及毕马威的财务丑闻案，也在近期有了眉目。施乐公司（以下简称“施乐”）在3月26日表示，公司已经收到法院的初审决议，将为8年前的财务造假案向投资者支付6.7亿美元的和解费用。而施乐的前外部审计师毕马威，也将支付8000万美元的罚款。
联系历史，也许这并非偶然。
“毕马威和安达信不一样，不会因此破产。如果美国司法部取证显示毕马威对新世纪金融的会计丑闻负有主要责任，那么毕马威将不得不面对美国司法部和新世纪金融投资者的。”美国《当代会计》（Accounting Today）的总裁Bill Carlino表示，按照美国法律，投资者可对其会计师事务所在财务审计时未尽职责提讼，如果法庭判定指控成立，会计师事务所将不得不为他们的损失做出赔偿。
事关新世纪金融的报告的作者Missal，他曾做过律师，又曾供职于美国证券交易委员会，目前负责监督新世纪金融的破产全过程。他用了5个月的时间完成了这份独立调查。这也是目前最全面深刻地披露风起云涌的按揭倒闭潮背后原因的文件。“其中一些指控激起了7年前安然倒闭时的回声。”《纽约时报》在评论中写到。
在Missal提出的指控中，贯穿始终的，是毕马威对新世纪金融公司会计准则的改变持默许甚至鼓励态度。
“新世纪金融曾在2004年、2005年、2006年数次调整会计准则，其中部分调整违反了国际会计准则，对此审计公司毕马威均采取默许态度。”Missal写道。毕马威合伙人John Donovan在2005年新世纪金融年报之前，针对内部员工提出的2024会计准则的异议回复过一封电邮：“我对此感到非常失望，我们到现在还在讨论这件小事。我只关心我们的客户认为我们应该做的事情，叫其他的意见滚蛋。”
报告显示，毕马威曾经建议新世纪金融通过降低回购准备金比率放大货币乘数，“2006年10月，新世纪金融宣布改变拨备标准，这项改变会降低坏账计提比率和降低回购要求。当月12日，新世纪金融公告称，对风险借款人的利率在标准利率的基础上再削减1%。”
劣迹的成长史
自2002年，美国能源金融公司、全球500强前10位的安然宣布破产以来，以“五大”（注：即毕马威kpmg llp、普华永道pwc、安永ernst & young和德勤de-loitte & touche以及倒闭的安达信）为代表的世界主要会计师事务所，接二连三出事。毕马威美国公司紧随其后因施乐财务造假案被美国证券交易委员会展开调查，安永美国公司也因为和由其审计的一家软件公司达成有利可图的交易，被指控违反了独立性原则。
根据美国上市公司会计监督理事会（PCAOB）在去年的报告，四大会计公司在2003年均有违反美国公认会计原则（GAAP）的行为，包括为各自公司客户提供低报债务的不当建议；在为客户账户进行审计时，亦未能完成尽职调查的义务。
这样的事情其实在中国，也时时听闻。最近的一件，发生在海航天机电股份有限公司（简称航天机电）和德勤华永会计师事务所（简称德勤）身上。
2007年10月份，航天机电称，其审计服务公司德勤，在提供审计服务的过程中，所提供审计报告与实际情况不符的事实，客观上促成其出纳人员挪用公司巨额资金，造成直接损失629万元，遂将德勤告至上海浦东新区法院。这是继科龙事件余波后，全球四大会计师事务所之一的德勤，再度陷入中国“诉讼门”。
航天机电此番德勤，原因在于公司要求德勤出示其审计服务过程中的相关工作底稿，遭到德勤拒绝。而航天机电欲查阅工作底稿的初衷，源自其发现德勤在对其下属分公司进行的2004年度审计报告中，所确认的银行存款余额与实际存款数额不符，两者相差430万元。
“其实，在中国这样的问题更是突出，目前暴露的这几家公司仅仅是冰山一角。其中最主要的问题，是中国会计审计行业在向国际接轨的过程中，不得不借助四大会计所国际化的专业知识和专业力量。在国内会计审计行业国际性人才极其匮乏的情况下，四大在行业标准、审计规范、流程制定等各个方面都有相当的话语权。在近几年竞争趋向激烈的国内审计行业，为了保证市场和客户的持续的高增长，作为流程和规则的制订者，四大有相当的‘便利’可以从中谋利。”一位上海财经大学教授如是评论。
虽然在全球都劣迹斑斑，但是每一次，“四大”们都成功逃脱――除了安达信被杀一儆百……
这也许是监管当局顾虑“间接损伤”（collateral damage）的后果――当年安达信塌台后造成众多员工失业和会计行业的重大震荡，至今余波未平。此外，如果目前幸存的“四大”再断其一，会计行业重组后将更加集中，必然造成尾大不掉，将来更难监管。
不过，市场竞争仍是最彻底的纠错机制，市场中的“坏蛋捕手们”（bad guy hunters），如媒体、投资者等，最有原动力去研究上市公司财务信息，曝光财务欺诈的黑幕，由此导致的股市狂跌，本身就是对公司造假最好的惩罚。因此，一位业内人士称，即使“毕马威”们此次躲过罪案指控，但在市场上已造成无可挽回的声誉损失，投资者将展开对失信者的“报复”。
“会计师所”那些事
业内一直流传一句玩笑话，会计师事务所要比很多皮包公司更像皮包公司。如果观察一下他们的财务报表，我们会发现：固定资产少得可怜，也许每个员工配备的笔记本电脑可以占到固定资产的很大份额；每年最大的开销除了员工薪金和旅行费用，就是办公室租金，他们在各个城市往往选择最好的写字楼作为办公场所；现金流非常稳定、而且处于很高的水平上。
会计师事务所特别是“四大”最宝贵的资产都是无形的，一是人力资本，即合伙人、经理和员工们都是所谓的“精英”；二是商誉，在国际资本市场上若干年的历史和口碑，赋予“四大”的品牌极高的市场价值。
在事务所内部，负责签署审计报告的审计师（他们对内叫经理）们仅仅是雇员，而实际上作为老板的合伙人，本身却不必签署审计报告。一旦发生审计事故，为此可能承担法律责任的仅仅是签署报告的经理，而负责相关项目的合伙人则置身事外。因此，很可能出现以下这种情况，即审计师迫于合伙人的压力、被迫签署审计报告、一旦事发却成为相应合伙人的替罪羊。
风险和收益不相配比、权利和责任不相对应，资本市场上公司治理的普适性法则，在会计师事务所里面却被顶层“精英”所抛弃。
了解了他们的业务流程和审计方法，也许会让人们知道为什么出事这么容易。
首先是招聘。每年大学毕业之际，会计师事务所都会到各个著名大学里去招聘毕业大学生。特别是“四大”，声望和报酬优良，加上严格的笔试和面试程序，可以保证每年招收到一流的大学生。至于毕业生的专业并不重要，“四大”相信，只要一个人有着良好的基本素质，在短时间内掌握必需的审计技能并不是一项难事――最严格的审计报告就将由“童子鸡”操刀。
“四大”都有着清晰的职业路径，一般而言，一个大学生进入“四大”后，他需要12年左右的时间来走完整个职业路径，从白手起家的年轻人成为公司的老板。这个过程是，3年的审计员、3年的助理经理、3年的经理、3年的高级经理，然后就有望成为合伙人。总的时间过程有长有短，但是相差不会太悬殊。
经理相当于能够签署审计报告的注册会计师，他们对各个审计项目负主要责任。在他们之下，由助理经理（in charge）来管理各个具体项目。对于一个小项目而言，往往是一个助理经理带着几个审计员去完成。
一旦升到经理之上，和自己同时进入公司的同事们大多离开，自己要对签字的审计报告承担责任，在感到自身压力加重的同时，也会感到竞争的加剧。在为数众多的经理中，命运有起有伏有悲有喜，有的在短短三四年内就晋升为高级经理，有些却在经理的位置上一坐就是七八年。导致不同境遇的关键因素有两个。其一是看该经理的各方面的能力是否强，其二是看该经理能否和自己的上司搞好关系。
会计师事务所和客户之间的关系，可以说是天底下最有趣的关系之一。按理说，拿人钱财，与人消灾。“四大”的审计师们应该全心全意为客户服务才对。但是审计是个特殊的行业，审计师虽然从客户那里收取费用，但是最终却要向资本市场上的投资者负责。这就决定了审计师不能对客户唯唯诺诺，而是应该用客观独立的眼光来审视客户的财务报表和内控体系，按照通行会计和审计准则来独立发表自己的意见，而不管这种意见是否受客户欢迎。打个比方，审计师和客户之间的关系类似于猫鼠关系―审计师的职责是发现客户会计报表中的问题，而且最令“老鼠”头疼的是，这只“猫”还是自己花钱请来的，不郁闷才怪！
一般而言，“四大”的审计师和客户刚开始合作时，客户对审计师的态度还是相当尊敬和合作的。在客户眼中，“四大”的审计师们拿着高昂的薪水、说着熟练的英语、穿着得体的套装、一副干练的职业形象，他们来是帮助我们上市的，客户最初一定这样想。但是随着审计的深入，客户的财务人员就开始发牢骚了。这些审计师们成天打电话向自己追问每一笔账款的来龙去脉，经常要抽查陈谷子烂芝麻的原始凭证，不断地给出各种报告让自己填写。为了应付这些审计师们，自己的本职工作就要被耽误。在很多情况下，客户的财务人员往往要陪着“四大”的审计师们加班，因此往往是怨声载道。
随着审计工作的推进，客户们往往懊恼地发现，自己的小金库居然被审计师们给查了出来；以前为了提高业绩而做的一些会计处理被审计师们要求进行调整，自己通过关联操作转移利润的方式受到了质疑。如果一切按照审计师们的要求做，自己的企业不但在公众面前的印象要大打折扣，而且可能引起税务机关的注意。这样，客户对审计师的态度，已经由热情转为冷淡，再由冷淡转为厌恶。
哪里出了错？
“丑闻的发生，来自于人性贪婪和欺骗的本能，2024人员应该被关进监狱，对此我毫不怀疑。”国际会计准则理事会（IASB）主卫?泰迪丝毫不掩饰对这些会计丑闻的厌恶，“我想有两件事做错了。”他说，首先，目前的会计方法已落后于时代，滞后的会计准则给大公司提供了财务造假的机会。全球经济日益加深的广泛性和复杂性，不仅给会计判断增加了难度，而且使得一般股东无法界定关联交易，也不知道哪一种会计标准更适合自己的企业，或者资产到底该如何估价。其次，公司治理也已经过时，难逃失败的命运。“当你考察安然的教训时，是谁的失败？是董事会、管理层、审计委员会，给安然提供咨询的法律部门也罪责难逃，在我眼里，他们和安达信一样坏。同样负有责任的还有投资银行、证券监管部门。因此，单单归罪于安达信是不够的。”在泰迪看来，避免重蹈覆辙的办法是通过更加强硬的会计审计来增加透明度，披露并解释公司财务状况的本来面目。
是的，单单归罪是不可以的，但是，我们不禁要问，谁来监督那些监督者，谁来审计审计人是否失信？
厦门大学国家会计学院副院长、原厦门天健会计师事务所合伙人黄世忠对此忧心忡忡，他认为，国际知名会计师事务所接连出事的根源，在于企业利益的驱动下，把审计和咨询混在一起，丧失了审计的独立性。这又和华尔街的金融分析师有极大关系。华尔街的金融分析师总是提高赢利预测，如果企业收益达不到赢利预测，公司股价上不去，公司高管人员的利益就要受损。于是，公司高管人员就向会计师事务所施加压力。
自20世纪90年代以来，“五大”特别是安达信的审计模式已经由制度基础模式逐步发展成为风险审计模式，这种审计模式的嬗变，变的不仅仅是审计方法，更重要的是改变了传统的审计理念，并有可能使审计由一门高尚职业沦为一种唯利是图的生意，这种生意的核心是风险与报酬的权衡与抉择。